+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Облагается ли займ налогом на прибыль

что проценты по займу могут облагаться налогом в следующих В данном случае, кипрская компания платит налог на прибыль и.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: С каких доходов можно НЕ платить налоги?

Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить

облагается ли займ налогом на прибыль
Полученный организацией заем не нужно учитывать в доходах, придется включить в доходы и заплатить с нее налог на прибыль (п.

Возникает ли доход при экономии на процентах? Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ. Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении. Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы оказаны услуги , то, согласно п.

Таким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается. Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет?

Внереализационный доход возникает или нет? Позиция чиновников И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль письма Минфина России от 23.

Москве от 21. Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается. В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль письмо Минфина России от 18.

Точка зрения судей Судебные решения также подтверждают позицию чиновников, что при получении беспроцентного займа налог на прибыль не исчисляется с суммы материальной выгоды. Судами были вынесены решения о том, что, экономя на процентах, заемщики не получают внереализационного дохода, с которого нужно было бы рассчитать налог на прибыль постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28. Судьи ссылаются на то, что получение такого займа не является безвозмездно полученной услугой постановления ФАС Московского округа от 30.

Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.

Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный займ?

По договору займа в собственность заемщику передается имущество вещи или деньги , а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства. НДС В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем. Так, если он выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС у займодавца не возникает, так как право собственности на имущество к заемщику не переходит пп.

Кроме того, займодавец не обязан в этом случае выставлять счет-фактуру письмо Минфина России от 22. Более того, контролирующие органы полагают, что предоставляя неденежные займы, займодавец должен платить НДС письмо Минфина России от 24. Кроме этого, не позднее 5 дней со дня передачи имущества заемщику следует в его адрес выставить счет-фактуру с выделенным НДС п. Моментом исчисления НДС будет день передачи имущества заемщику пп.

Однако если займодавец готов к спорам с налоговыми органами, НДС при выдаче неденежного займа можно не платить. Свою позицию можно обосновать тем, что передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ.

Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика - постановление ФАС Московского округа от 23. Налог на прибыль Денежные средства или иное имущество, которые переданы по договору займа, не признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли п. Об этом говорится в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы Сама по себе выплата физлицу, в т. Однако трудности могут возникнуть, если организация в дальнейшем простит ему долг по займу, выданному сотруднику эту ситуацию рассмотрим подробнее чуть ниже. Получение процентов по договору займа Займодавец вправе получать с заемщика проценты на сумму выданного им займа, если иное не установлено соглашением сторон п.

В отношении данных процентов стоит обратить внимание на следующие налоговые последствия. Москве от 18. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 22. Кроме того, если займодавец наряду с предоставлением займов осуществляет операции, облагаемые НДС, то на основании положений пункта 4 статьи 149 НК РФ ему необходимо организовать раздельный учет письма Минфина России от 30.

В этих целях для расчета пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ , следует учитывать только сумму денежных средств в виде процентов по договору займа, а сумму самого займа учитывать не нужно. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 02. Обратите внимание: займодавец не имеет права на вычет входного НДС по товарам работам, услугам , которые он использует в деятельности, связанной с выдачей займов.

Эти суммы учитываются в стоимости товаров работ, услуг. Такова позиция финансового ведомства, выраженная в письме Минфина России от 02. В то же время, если доля необлагаемых операций не превышает 5-процентный барьер, установленный в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ , то займодавец вправе не вести раздельный учет и применять вычет предъявленного НДС в полном объеме.

Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Такая обязанность возникает в момент фактического получения процентов. При этом налог исчисляется по расчетной ставке п. Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж п.

Постановлением Правительства РФ от 26. Налог на прибыль Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов п. При кассовом методе проценты учитываются на дату их фактического получения п. Если займодавец использует метод начисления, то в том случае, когда срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода п.

По мнению контролирующих органов, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков и фактической уплаты, установленных в договоре письма Минфина России от 17.

Вместе с тем, некоторые суды полагают, что учитывать в доходах полученные проценты нужно только в периоде их фактического получения постановления ФАС Московского округа от 19. Дополнительно рассмотрим особенности учета процентов в целях налогообложения прибыли по денежным займам, выраженным в иностранной валюте. Заем выдан в валюте, а проценты нужно уплатить в рублях Если займодавец использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и полученными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы.

Положительные разницы формируются при росте курса иностранной валюты, отрицательные - при снижении курса. Эти разницы учитываются в общем порядке: положительные - в составе внереализационных доходов п. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14. У займодавца, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе доходов после их фактического получения п.

Заем выдан в валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте Сумма полученного в иностранной валюте дохода пересчитывается в рубли п.

При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода п. Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца п. При применении кассового метода разницы не возникают, так как пересчет производится только на дату фактического поступления сумм уплаченных процентов п.

Такая выгода облагается по ставке НДФЛ 35 процентов и возникает, если п. При этом налоговая база определяется как сумма такого превышения пп. Обратите внимание: материальная выгода не возникает, когда заем выдан: на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них; на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При этом материальная выгода не возникает, если физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета, которое подтверждено налоговым органом пп. Кроме того, если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, то доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает письмо Минфина России от 01.

Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам пп. Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода физическим лицом является дата фактической уплаты процентов письмо Минфина России от 15. Если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга письмо Минфина России от 08.

Удержанную сумму налога налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ абз. Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета п. Страховые взносы В отличие от обложения НДФЛ, материальная выгода заемщика-физлица, возникшая от экономии на процентах, не облагается страховыми взносами. Дело в том, что она не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг ч.

Предоставление беспроцентного займа Как мы отмечали в предыдущей статье, стороны могут включить в договор условие о том, что заемщик не платит проценты за пользование займом.

В таком случае договор займа будет признан беспроцентным. Рассмотрим, какие налоговые последствия в этом случае возникают у займодавца, если заемщиком по договору выступает физическое лицо.

НДФЛ При выдаче беспроцентного займа физлицу у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35 процентов письма Минфина России от 25.

Датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно. Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.

Следовательно, в этом случае у займодавца нет обязанностей налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 01. Если заем возвращается частями, то налоговая база рассчитывается следующим образом.

При последующем возврате займа проценты рассчитываются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа. Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент - займодавец. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство. Страховые взносы При выдаче беспроцентного займа материальная выгода в виде экономии на процентах, возникающая у заемщика - физического лица, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, она не признается объектом обложения ч. Получение предмета залога Закон позволяет сторонам договора займа установить дополнительные гарантии возврата суммы займа займодавцу.

Очень часто для такого обеспечения обязательства по договору займа используется залог принадлежащего заемщику имущества ст.

Рассмотрим возникающие в связи с этим налоговые последствия для займодавца. НДС При получении предмета залога расчетов по НДС, связанных с данной операцией, у займодавца не возникает, так как право собственности на такое имущество остается у заемщика. Налог на прибыль Операция по получению предмета залога не влечет за собой каких-либо налоговых последствий для займодавца. Налог на имущество Полученное займодавцем имущество остается собственностью заемщика. Поэтому плательщиком налога на имущество займодавец не является.

Транспортный налог Если в качестве предмета залога получен автомобиль, то займодавец не обязан платить транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на заемщика ст. Прощение долга Займодавец вправе простить заемщику как основную сумму долга, так и долг по уплате процентов.

При этом возникают следующие последствия в отношении налогов и взносов. Налог на прибыль Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли письмо Минфина России от 31.

При этом займодавец, применяющий метод начисления, включает в доходы начисленные проценты на конец каждого месяца п. В результате проценты, начисленные по дату прощения долга, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. В свою очередь, сумма основного долга, которую займодавец простил заемщику, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается письмо Минфина России от 31. Эта позиция чиновников отражена в письме Минфина России от 11.

Это означает, что с суммы прощеного долга, включая проценты по займу, займодавец обязан исчислить и удержать НДФЛ. Такая обязанность возникает в момент принятия решения о прощении задолженности физическому лицу. Как мы уже отмечали, сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Обратите внимание на то, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает письмо Минфина России от 11.

Страховые взносы В отношении страховых взносов спорной остается ситуация, когда долг по договору займа прощается физлицу-сотруднику организации. Так, если работодатель простит сотруднику-заемщику часть долга по договору займа, то вероятнее всего эту часть суммы придется включить в базу для начисления взносов как выплату в рамках трудовых отношений. На это указывают проверяющие органы письма Минздравсоцразвития России от 17.

Если организация-займодавец готова к спорам, то доказывать, что выдача сотруднику займа и прекращение обязательств по его возврату путем прощения долга происходят вне рамок трудовых отношений, придется в суде постановления ФАС Поволжского округа от 21. Отметим, что шансы на положительный исход дела в данном случае велики.

Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от . считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с.

Налоговые последствия договора займа: что важно знать займодавцу?

Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа государственный советник налоговой службы III ранга 1.

Общие положения Согласно ст. Статья 807 ГК РФ также допускает, что на территории Российской Федерации предметом договора займа могут быть иностранная валюта и валютные ценности, но при этом должны соблюдаться правила ст. Договоры займа, как правило, оформляются в письменной форме. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа оформляется только в письменной форме независимо от суммы. Договор займа между физическими лицами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Налогообложение доходов, полученных по договору займа 2. По договору займа физическое лицо может получить доходы, подлежащие обложению НДФЛ в случае, если оно выступает как в качестве заемщика, так и в качестве займодавца. Обложение НДФЛ доходов зависит и от того, какие условия между займодавцем и заемщиком устанавливаются в договоре или ином документе, подтверждающем получение займа, а также результаты исполнения заемщиком договора.

Если заемщиком является физическое лицо, то у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяемой в соответствии со ст. В случае погашения долга заемщика или же уплаты за него процентов займодавцем или другим лицом доходом признается сумма погашенного этими лицами займа и сумма уплаченных за него процентов. Если физическое лицо является займодавцем, возникает доход в виде процентов, полученных по договору займа.

При этом сумма возвращенного займа доходом займодавца не является. По договору займа физическое лицо может получить заем как с уплатой процентов за пользование заемными средствами, так и без внесения такой платы. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении дохода в виде материальной выгоды Согласно подпункту 1 п.

При этом для определения налоговой базы по заемному договору материальная выгода устанавливается, если заемные средства получены физическим лицом от организаций и индивидуальных предпринимателей. Если же заем получен физическим лицом от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то материальная выгода не определяется. Для определения налоговой базы читателям журнала следует иметь в виду следующее: - согласно ст.

Сумма НДФЛ исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. Налогообложение доходов по договору займа с уплатой процентов В соответствии с п. Так, п. Пример 1. Условиями договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Работник вернул заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 9 апреля 2008 года.

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа составила 2513,66 руб. При этом сумма процентной платы за этот период с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб.

Таким образом, работником получена материальная выгода в размере 1352,35 руб. Если же договор займа был заключен до 1 января 2008 года и действует, например, в течение двух налоговых периодов 2007-2008 годов, то материальная выгода и сумма НДФЛ устанавливаются отдельно за каждый налоговый период с учетом положений как ранее действующей редакции - в части материальной выгоды за 2007 год, так и новой редакции ст. Пример 2. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа будет производиться ежемесячно равными частями одновременно с уплатой процентов не позднее 1-го числа.

Возврат займа и уплата процентов произведены работником: - 30 ноября 2007 года - уплачены проценты за период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года, а также возвращена часть займа в сумме 30 000 руб. В этом случае полученная материальная выгода и сумма налога должны определяться бухгалтерией организации ежемесячно.

В 2007 году материальная выгода по договору займа рассчитывалась исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа. За период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных: - сумма займа - 90 000 руб. Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 369,86 руб. Сумма материальной выгоды определена в размере 184,93 руб. За период с 1 декабря по 29 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных: - сумма остатка займа - 60 000 руб.

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 238,36 руб. За период с 30 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных: - сумма остатка займа - 30 000 руб. Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 8,22 руб. Таким образом, за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода составила 122,78 руб. В 2008 году материальная выгода по договору займа уже рассчитывается с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов.

Материальная выгода определяется с учетом следующих данных: - сумма остатка займа - 30 000 руб. Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 127,05 руб.

Материальная выгода за вышеуказанный период определена в размере 63,52 руб. Таким образом, работником в 2007 году получен доход в виде материальной выгоды в сумме 307,71 руб. В 2008 году сумма материальной выгоды составила 63,52 руб. Налогообложение доходов по договору займа без уплаты процентов Материальная выгода должна определяться и в случае, если в договоре займа не преду-смотрена уплата процентов.

Однако в ст. Следует отметить, что положениями главы 23 НК РФ не установлено освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору займа, не предусматривающему внесение заемщиком процентной платы.

Поэтому в таких случаях датой получения дохода от экономии на процентах за пользование заемными средствами можно считать: - день полного или частичного возврата займа;.

УДАЛЬЦОВА ГК РФ определяет договор займа как договор, в силу которого одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик вторая сторона обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей п. В настоящее время договор займа имеет чрезвычайно широкое распространение.

По сфере своего применения договор займа охватывает все обязательственные правоотношения, по которым одна сторона передает другой деньги или заменимые вещи, а другая обязуется возвратить такую же денежную сумму или такое же количество вещей. Заключение договора займа неизбежно влечет для его сторон возникновение не только гражданско-правовых отношений, но и налоговых последствий.

Определим налоговые последствия заключения договора займа. Налоговые последствия у заемщика НДС. Получение займа не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС пп. Более того, уплата процентов по договору займа также не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС, поскольку проценты являются платой за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. А такие услуги НДС не облагаются пп.

Возврат заемщиком суммы займа также не влечет для него каких-либо последствий по НДС. Налог на прибыль организаций. Средства, полученные по договору займа, не относятся к доходам заемщика пп. Однако расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов пп. Одновременно в силу указания п. По указанию Минфина России при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные им в том же квартале на сопоставимых условиях письмо Минфина России от 19 июня 2009 г.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

N 2450-У начиная с 1 июня 2010 г. Следует также отметить, что организация, которая получила заем от физического лица в том числе от своего учредителя или от работника и выплачивает ему проценты, признается налоговым агентом по НДФЛ пп. Поэтому при фактической выплате процентов заимодавцу или по его поручению третьим лицам заемщик должен удерживать НДФЛ пп. Одновременно по общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа п.

Согласно п. Но в НК РФ не сказано, относятся ли операции по получению беспроцентного займа к этой ситуации. Согласно официальной позиции материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль письмо Минфина России от 14 июля 2009 г.

Кроме того, существует судебная практика, в соответствии с которой материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не может рассматриваться в качестве дохода, который облагается налогом на прибыль Постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г.

На практике зачастую возникает вопрос о возможности отнесения средств по уплате процентов по долговому обязательству к расходам организации в случае нецелевого использования кредита. НК РФ не разъясняет вопрос о том, является ли препятствием для признания расходом использование кредита не по целевому назначению.

Налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой независимо от цели получения кредита займа проценты по долговым обязательствам должны признаваться внереализационными расходами письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. Указанное мнение подтверждается также судебной практикой.

Более того, нормы налогового законодательства не связывают отнесение процентов к внереализационным расходам с целью получения кредита. НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по целям использования заемных средств. В связи с указанным полагаем, что проценты по кредиту, который использован не по целевому назначению, а для осуществления деятельности, направленной на получение дохода так как расходы должны быть обоснованными , могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Не более очевиден и вопрос о возможности отнесения разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, к внереализационным расходам. Денежные средства по договору займа могут быть выданы заемщику векселем. В силу указания ст.

Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет права владельца на получение указанной в ней суммы. Определим налоговые последствия в случае предоставления займа в форме векселя. В силу указания пп. Согласно официальной позиции налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном предъявлении письмо Минфина России от 31 августа 2009 г.

Одновременно существует судебная практика, в соответствии с которой разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, признается внереализационным расходом Постановление ФАС ЦО от 15 февраля 2007 г. Учитывая позицию судов, при условии документального подтверждения затрат по погашению векселя, полагаем возможным и целесообразным относить разницу между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, к внереализационным расходам налогоплательщика.

Более того, ценные бумаги на практике часто выступают предметом займа. Зачастую заемщик реализует полученные по договору займа ценные бумаги, а при наступлении момента возврата займа приобретает ценные бумаги того же эмитента, выпуска и категории и возвращает их заимодавцу.

Анализируя изложенную выше операцию, Минфин России в письмах от 28 июля 2008 г. Однако при реализации ценных бумаг, которые ранее были получены по договору займа, организация-заемщик должна определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Доход от реализации ценных бумаг будет равен цене их реализации, а расходы на их приобретение - нулю.

В случае возврата ценных бумаг заимодавцу расходы на приобретение таких ценных бумаг признаются убытком от операций с ценными бумагами на основании письма Минфина России от 28 июля 2008 г. Налоговые последствия у заимодавца НДС.

Операции по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются пп. Следовательно, возврат суммы займа не влечет для заимодавца каких-либо последствий по НДС. Оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме НДС не облагается пп. Следовательно, с суммы процентов, которые являются платой за такую услугу, заимодавец не должен уплачивать налог. Денежные средства, передаваемые по договору займа, к расходам заимодавца не относятся п.

Соответственно сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не является доходом заимодавца пп. Однако проценты по договору займа должны учитываться в целях налогообложения в составе внереализационных доходов заимодавца п. При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно, а если срок действия договора истекает или заем возвращается до окончания месяца, то на дату прекращения договора абз.

Если заимодавец применяет кассовый метод, то доходы в виде процентов учитываются в целях налогообложения при поступлении денежных средств на его расчетный счет или в кассу п. Зачастую на практике возникают ситуации, когда сумма займа выражена в иностранной валюте.

Определим, каким образом осуществляется налогообложение такого вида займа. Доходы в виде процентов, полученные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли абз. Одновременно расходы в виде процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте, также должны быть выражены в рублевом эквиваленте абз. Пересчет должен быть произведен по курсу Центрального банка РФ на конец каждого месяца или на дату уплаты процентов если она наступила раньше. Следовательно, в связи с колебанием курса иностранной валюты у заимодавца могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются на последний день текущего месяца в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов п.

В связи с ростом курса иностранной валюты рублевые оценки суммы займа на дату его предоставления и возврата будут различаться, и у заимодавца возникнет положительная разница.

Таким образом, формально данная норма на разницы по основной сумме долга, выраженной в иностранной валюте, не распространяется, так как для целей налога на прибыль предоставление займа не является услугой п. Особых же правил, регламентирующих порядок учета таких разниц заимодавцем, в гл. В связи с чем при возникновении такой суммовой разницы и в целях избежания споров с налоговыми органами полагаем целесообразным учитывать положительную разницу в составе внереализационных доходов абз.

При падении курса иностранной валюты рублевые оценки суммы займа на дату его предоставления и возврата будут различаться, и по сумме долга у заимодавца возникнет отрицательная разница. Полагаем возможным учитывать отрицательную разницу в составе внереализационных расходов.

Однако при отнесении возникшей отрицательной разницы к внереализационным расходам следует учитывать, что такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Если заимодавец применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа если она наступила раньше п.

Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца п. Какие-либо особенности налогового учета курсовых разниц при кассовом методе в ст. Однако налоговые органы рекомендуют применять в данном случае тот же порядок, что и при методе начисления.

Так, в частности, Минфин России в письме от 6 мая 2008 г. Следовательно, при кассовом методе курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы займа, выданного в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения на последнее число текущего месяца.

Налоговые последствия по налогу на доходы физических лиц НДФЛ 1. Физическое лицо - заемщик Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам, облагается НДФЛ пп.

При этом следует отметить, что перечень случаев признания материальной выгоды доходом носит закрытый характер. Так, если заем предоставило одно физическое лицо другому, то налогооблагаемого дохода от экономии на процентах у заемщика не возникает.

Данной позиции придерживаются и финансовые органы: письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. Более того, материальная выгода не возникает и в том случае, если заемные средства были предоставлены за счет бюджета письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г.

Таким образом, размер материальной выгоды налогоплательщик определяет на основании даты уплаты процентов по договору займа кредита пп.

Очевидно, что по беспроцентным заимствованиям такой даты не существует. Следовательно, дохода, облагаемого НДФЛ, при получении беспроцентных займов, по сути, не возникает п. Однако, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому должна облагаться НДФЛ.

Фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств на основании письма Минфина России от 22 января 2010 г. Москве от 4 мая 2009 г. Таким образом, в отношении доходов, полученных за пользование беспроцентными кредитами займами , для целей определения налоговой базы по НДФЛ применяется ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на каждую дату возврата заемных средств. Физическое лицо - заимодавец В зависимости от условий договора у заимодавца - физического лица может возникнуть доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Например, в случае, если по условиям договора данное лицо получает процентную плату в рублях или в иностранной валюте за предоставленные им заемные средства. В таком случае его доходом является полученная процентная плата. При этом неважно, кто является заемщиком - организация или физическое лицо. В соответствии с п. Согласно пп. При этом п. Одновременно проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются.

Данное положение следует из указания ст.

Налог на прибыль Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п.


Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий