+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Облагается ли налогом программное обеспечение

«Облачная» льгота по НДС: как облагается налогом программное обеспечение. И почему в этом вопросе не все так просто, как кажется.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: В Казахстане предлагают ввести налог на программное обеспечение

Программное обеспечение и налогообложение

облагается ли налогом программное обеспечение
«Облачная» льгота по НДС: как облагается налогом программное обеспечение. И почему в этом вопросе не все так просто, как кажется.

Recovery Mode Один из российских дистрибьюторов зарубежного ПО обратился в Минфин с запросом о порядке применения поправок по закону о налоге на Гугл в случае приобретения прав на ПО на основании лицензионного договора, который предусматривает его передачу по сети Интернет. Ранее мы писали на Хабре , что освобождение по НДС реализации по лицензионным договорам на ПО сохранится при условии фактической передачи лицензируемых экземпляров ПО пользователю.

Минфин подтвердил данный вывод, разъяснив что при получении прав на программное обеспечение по лицензионному договору независимо от способа передачи такого ПО, сохраняется право на освобождение лицензионного вознаграждения от НДС на основании пп.

Письмо от 12. Поэтому тренд на получение льготы по НДС по лицензионным договорам должен сохраниться. Это хорошая новость не только для российских дистрибьюторов зарубежного ПО, но и в целом для любых правообладателей, продающих лицензии в России через Интернет, так как принципы налогообложения таких операций единые. Интересно, что с учетом данной позиции Минфина решение Гугл удерживать НДС со стоимости приложений, предоставляемых российским пользователям по лицензионным договорам, выглядит необоснованным.

Возможно, разработчикам стоит задать данный вопрос Гугл? Попробуем разобраться в данном вопросе более подробно. При этом сделана оговорка, что в целях главы 21 НК РФ к услугам в электронной форме не относится реализация передача прав на использование программ для электронных вычислительных машин включая компьютерные игры , баз данных на материальных носителях абз. Таким образом, новый закон формально разделяет предоставление лицензии на программное обеспечение на материальных носителях и предоставление прав на ПО, передаваемое через Интернет.

При этом последняя операция квалифицируется по п. В связи с этим многие юристы высказывали опасение, что при лицензировании ПО с предоставлением через Интернет возникает НДС, а при передаче такого ПО на материальных носителях действует освобождение от НДС. Приводилась следующая аргументация. НДС не возникает только при продаже прав на программное обеспечение, передаваемое на материальном носителе.

В данном случае применяется исключение по п. В то же время, при продаже прав на ПО с передачей программ или баз данных через Интернет возникает НДС, так как в данном случае идет речь об оказании услуг в электронной форме. Такие услуги являются самостоятельным объектом реализации и не указаны в ст. В связи с этим дистрибьютор зарубежного программного обеспечения обратился с запросом в Минфин с просьбой разъяснить порядок применения введенных законом о налоге на Гугл изменений.

Согласно высказанной в Письме от 12. Однако не исключает в данном случае применение пп. Таким образом, Минфин в рассматриваемой ситуации не противопоставляет услуги в электронной форме передаче прав на программы по лицензионному договору. Видимо, Минфин полагает, что услуга в электронной форме может включать лицензирование. На взгляд специалистов такое смешение разных объектов реализации выглядит, по меньшей мере, странным.

Возможно, впоследствии мы увидим ряд уточняющих писем по данному поводу. В частности, следует обратить внимание, что за рамками разъяснения Минфина остался вопрос лицензирования дистанционного доступа к программному обеспечению по модели SaaS. Однако на настоящий момент есть все основания полагать, что с лицензионного вознаграждение на загружаемое ПО НДС взиматься не будет вне зависимости от того, передается оно на материальном носителе или через Интернет.

Облагается ли НДС покупка программного обеспечения у иностранной организации?

Однако, работая в сфере программного обеспечения, компания-продавец может столкнуться с рядом проблем по налогу на добавленную стоимость, с какими - Вы узнаете, прочитав данную статью. Вначале отметим, что сегодня в Российской Федерации принимаются меры, направленные на модернизацию производства, среди которых немалое значение имеет и ряд льгот, предоставляемых государством в сфере налогов. В качестве льготы, напрямую связанной с модернизацией, можно рассматривать и обязательный льготный налоговый режим в части продажи компьютерных программ разного вида.

Как Вы уже поняли, речь идет о подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ , в соответствии с которым освобождается от налогообложения реализация а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства ноу-хау , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В связи с этим, а также на основании норм статей 1235 , 1236 , 1238 , 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации далее - ГК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость далее - НДС , относятся в том числе: - передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных сублицензионных договоров, составленных в порядке, предусмотренном ГК РФ , а именно передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой неисключительной лицензии; - передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных сублицензионных договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы.

Указанные операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных. Поэтому, если при передаче указанных прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей и принадлежностей освобождается от НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным сублицензионным договорам Письмо Минфина России от 21.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен. В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.

Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему. Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Компания-продавец программного обеспечения может программами по договору купли-продажи облагается налогом в общем порядке.

Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?

Данным законом в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки. В частности, к операциям, освобождаемым от обложения НДС, была отнесена реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства ноу-хау , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Соответствующий подп. С момента вступления закона в силу не утихают споры о сфере применения указанного положения. Одним из самых ярких, наглядных и резонансных споров по применению налоговой льготы по подп. И хотя судебные разбирательства происходили еще в 2014 г. Опасения экспертного сообщества подтвердились. Суд признал лицензионные соглашения смешанными Суть спора сводилась к применению подп. Отличительная особенность этой модели в том, что в саму игру можно играть бесплатно, но за определенные преимущества в этой игре повышение характеристик персонажа, костюмы для персонажа, карты локаций и т.

Вокруг правовой природы этого пункта лицензионного договора и разгорелись баталии. А поскольку это услуга, то права на освобождение от уплаты НДС с выручки, полученной от продажи дополнительного функционала то есть от оказания услуги , налогоплательщик не имеет.

Как отметил ВС РФ в своих определениях, не найдя оснований для отмены решений нижестоящих инстанций, суды согласились с выводами инспекции о том, что лицензионные соглашения, регулирующие взаимоотношения пользователей игровых процессов, являются смешанными и содержат в себе в том числе положения договора об оказании платных услуг, на которые установленная подп. Они отметили, что позицию Минфина России и ФНС России обязательно надо принимать во внимание, оценивая те или иные налоговые последствия по своим операциям.

Оба спикера советуют при составлении подобных соглашений внимательно относиться к предмету договора и прописывать его, отталкиваясь от положений ст. Цитируем документ Если оригинал или экземпляры произведения правомерно введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения.

Статья 1272 ГК РФ Когда речь идет о передаче именно экземпляра программы, гораздо легче отстоять свою позицию. Изначально, и это специально оговаривали суды, с технической и даже правовой точки зрения, игроку, претендующему на ДФИ, присваивался некий код.

Заметим, присваивался, а не передавался. Компания извлекла уроки из своего поражения, изменив лицензионные соглашения таким образом, что передача ДФИ стала осуществляться в рамках передачи прав на программу, а не в качестве дополнительной опции. И результат не заставил себя ждать. Так выглядел ответ налоговой службы на обращение компании в 2017 г. Цитируем документ Федеральная налоговая служба в связи с запросом ООО по вопросу применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации далее — Кодекс при передаче прав на использование неактивированных данных и команд компьютерной онлайн-игры, включая порождаемые ею аудиовизуальные отображения, сообщает следующее.

В 2013—2016 годах предоставление игр осуществлялось на основании договоров от 01. Согласно судебной практике, сформированной с учетом сложившихся на основе указанных договоров правоотношений, предоставление возможности использования дополнительного функционала игры в целях облегчения игрового процесса является по своей сути договором оказания платных услуг.

Общество, занимаясь организацией игрового процесса, оказывало услуги по распространению, оперированию, обслуживанию, администрированию, управлению компьютерными онлайн-играми, а также осуществляло регистрацию учетной записи персональных данных пользователя, блокировку игрового аккаунта, ведение игрового лицевого счета. Начиная с октября 2016 г. Обществом изменены условия лицензионного соглашения далее — Соглашение. По Соглашению организация предоставляет на условиях простой неисключительной лицензии физическим лицам права использования компьютерной игры в пределах, определенных Соглашением.

Заключение Соглашения осуществляется путем акцепта публичной оферты. Таким образом, принимая во внимание, что в отношении неактивированных данных и команд по Соглашению ООО лицензиар передает права физическому лицу лицензиату на использование программы для ЭВМ, а физическое лицо лицензиат перечисляет ООО лицензиару за указанное право соответствующее вознаграждение, применение освобождения от НДС при указанной передаче прав на основании подп.

Письмо ФНС России от 23. Эта статья, можно сказать, идентифицирует операции, которые НК РФ признает услугами, оказанными в электронной форме. И, соответственно, не попадающими под действие НДС-льготы. Однако пренебрегать ею крайне нежелательно, даже если вы подпадаете под российскую юрисдикцию. Истинный смысл, который закладывал законодатель, вводя в НК РФ эту статью, заключается в следующем.

И легко возникает ситуация, когда объект налогообложения отсутствует везде. Кстати, заметим, это проблема не только России. В Европе, к примеру, этот вопрос тоже актуален, там придерживаются позиции введения НДС по месту потребления услуг. Таким образом, мы находимся в русле европейских тенденций. Но вернемся к мотивам, которыми руководствовался законодатель.

А они просты — уравнять российских и иностранных налогоплательщиков. Конечно, российские налогоплательщики и так знали, какие именно операции облагаются НДС, а введением ст. Россияне, между тем, решили, что данную статью, поскольку она написана не для них, можно в своей деятельности игнорировать. Но так или иначе в главе 21 НК РФ были прописаны определенные виды нелицензионных соглашений. А как часто бывает, правоприменительная практика не стоит на месте и развивается по мере возникновения новых подходов, новых технологий и связанных с ними ситуаций.

Так что российскому налогоплательщику, чтобы обезопасить себя, стоит трижды подумать, прежде чем дистанцироваться от иностранных подданных и не принимать во внимание предусмотренное для них регулирование. И можно сколько угодно спорить о правомерности того или иного подхода. Но лишь до тех пор, пока не будет решена главная проблема, корень которой кроется в нюансах понимания сферы применения подп.

Возможно, данная норма и должна была применяться на практике в самом узком понимании, как дающая освобождение от налогообложения только там и тогда, когда суть лицензионного договора сводится к предоставлению лицензиату права на программное обеспечение, дающего возможность его дальнейшего тиражирования и продвижения потребителям.

Однако этого не было. И не может для целей налогообложения, с позиции принципа равенства налогообложения, иметь значение, каким образом программный продукт доставлен к конечному потребителю. И, по всей видимости, данную проблему можно решить только путем конкретизации налогового законодательства.

А вышеупомянутое письмо ФНС России от 23. Что ж, это тоже путь — идти в ФНС с конкретными случаями, конкретными доводами и получать конкретные разрешения на освобождение от налога на добавленную стоимость. Налоговые споры в отношении ИС: выводы судов Передача ноу-хау по комплексному договору лишает права на льготу по НДС, поскольку такой договор не носит лицензионного характера Соглашением обществу предоставлено не только право на ноу-хау, но и предусмотрено использование всего технологического процесса для производства продукции, что не подпадает под признаки лицензионного договора.

Поэтому установленная подп. Кроме того, заключение отдельного соглашения на использование торгового знака не опровергает передачу соглашением самого права на использование торгового знака. Постановление АС Поволжского округа от 17. Постановление АС Московского округа от 08.

Постановление АС Московского округа от 30. Постановление АС Поволжского округа от 28. При этом критерии новизны и значимости должны выполняться не только для конкретной организации — заказчика работ, но и для науки либо отрасли в целом. То же утверждение справедливо относительно критерия направленности работ на усовершенствование применяемых технологий или методов организации управления.

Решение АС г. Москвы от 27.

Сегодня принимается немало мер, направленных на модернизацию производства, среди них — обязательный льготный налоговый режим в части продажи компьютерных программ разного вида. Речь идет о подпункте 26 п. В соответствии с указанной нормой передача исключительных прав на программное обеспечение, а также прав на его использование на основании лицензионного договора на внутреннем рынке РФ освобождается от налогообложения. Эта льгота является обязательной, а значит, отказаться от ее использования налогоплательщик-продавец не вправе.

А раз так, то при продаже любого программного обеспечения продавец не должен предъявлять покупателю к оплате НДС. Вместе с тем в некоторых случаях данная льгота не применяется, следовательно, приобретая программное обеспечение, покупатель оплачивает продавцу предъявленную ему сумму налога.

В силу п. При этом на основании ст. Согласно ст. Как следует из п. Организация может выступать только лицом, обладающим исключительным правом на программу далее — правообладатель. Приобрести такое право компания может по договору отчуждения с автором программы, с компанией, обладающей исключительным правом на программное обеспечение или же в порядке универсального правопреемства.

Помимо этого, статус правообладателя на программу возникает у юридического лица, если программное обеспечение: — разработано его сотрудниками в рамках трудовых обязанностей служебное произведение ; — создано по договору авторского заказа с автором, в котором закреплено условие об отчуждении заказчику исключительного права на программу; — создано по договору заказа со специализированной организацией, в соответствии с которым право на программу принадлежит заказчику.

На основании ст. ГК РФ предусматривает два возможных способа передачи исключительного права на программное обеспечение: посредством его отчуждения третьему лицу, путем предоставления третьему лицу лицензии на его использование.

В первом случае отношения сторон строятся на основании письменного договора об отчуждении исключительного права, при втором варианте в письменном виде заключается лицензионный договор. Статьей 1233 ГК РФ установлено, что к обоим видам договоров, связанных с переходом исключительных прав, применяются общие положения о договоре.

Следовательно, и договор об отчуждении исключительного права и лицензионный договор будет считаться заключенным лишь при условии, что все существенные условия такого договора сторонами согласованы. В соответствии со ст.

При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения он будет признан незаключенным, так как в данном случае правила определения цены, предусмотренные п. Существенными условиями лицензионного договора в силу ст.

Договоры, связанные с переходом исключительных прав или их использованием, подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. Из этой нормы следует, что если сам объект интеллектуальной собственности подлежит государственной регистрации, то и договор на передачу прав также подлежит государственной регистрации.

При этом договор считается заключенным с момента его государственной регистрации Письмо Минфина от 04. Замечу, что исключительные права на программное обеспечение регистрируются правообладателем в добровольном порядке п. На основании изложенного можно сделать вывод, что в льготном налоговом режиме могут передаваться права на программные продукты только в рамках договора на отчуждение исключительных прав или лицензионного договора. В Письме от 07. Допускают возможность льготного налогового режима в рамках сублицензионного договора и налоговики столицы Письмо УФНС по г.

Москве от 17. Замечу, что исключительное право на программное обеспечение никак не связано с правом собственности на материальный носитель, на котором записана программа для ЭВМ, поэтому продажа дисков, кассет или дискет с записанными на них компьютерными программами по договору купли-продажи облагается налогом в общем порядке Письма Минфина от 29.

Москве от 29. В части продажи программного обеспечения в товарной упаковке, на мой взгляд, имеет смысл обратиться к Письму Минфина от 01. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определено этими условиями, означает его согласие на заключение договора. Так как на момент покупки программы для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке эти программы и базы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент нельзя считать заключенным.

А так как условие о наличии лицензионного договора считается не выполненным, то и применение льготного режима налогообложения нельзя признать правомерным.

Итак, передача прав на программное обеспечение производится без НДС только в условиях заключенных договоров, имеющих хождение в интеллектуальной сфере. Во всех других случаях передача исключительных прав на программное обеспечение облагается НДС в общеустановленном порядке. Следует иметь в виду, что использование льготы возможно только на российской территории, поэтому если правообладателем программы является иностранный партнер, то у российской стороны — покупателя программного обеспечения могут возникать обязанности налогового агента.

Передача прав на программное обеспечение рассматривается в качестве услуги, на что указывает подпункт 4 п. Согласно указанной норме местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав считается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет свою деятельность в РФ.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации организации или коммерсанта, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах компании, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства если работы услуги оказаны через это представительство , места жительства физического лица.

Следовательно, у российского правообладателя, передающего исключительные права по договору об отчуждении исключительных прав или предоставляющего их в пользование по лицензионному договору, объект налогообложения будет возникать, только если приобретателем такого права является российская сторона.

В случае если правообладателем, передающим исключительные права по договору об отчуждении исключительных прав или предоставляющим их в пользование по лицензионному договору, будет иностранная организация, то объект налогообложения по НДС будет возникать уже у иностранной фирмы.

Если иностранный правообладатель не зарегистрирован на территории РФ в качестве налогоплательщика, то у российского приобретателя программы на основании п. Правда, фактически платить налог в бюджет не придется ни в первом, ни во втором случае, ведь на основании подпункта 26 п. Однако все остальные обязанности налогоплательщика продавцу программного обеспечения придется выполнить.

В частности, нужно будет выписать соответствующий счет-фактуру и зарегистрировать его в общем порядке в книге продаж, чтобы в дальнейшем внести его показатели в соответствующий раздел налоговой декларации.

Напомню, что с 1 апреля 2012 г. Декларация по НДС представляется в налоговую инспекцию по форме, утвержденной Приказом Минфина от 15. В первом случае это сделает российский правообладатель, во втором — российский приобретатель исключительных прав — налоговый агент. Отмечу еще один нюанс. Поскольку передачу исключительных прав нельзя считать товаром, то много проблем будет возникать и при ввозе-вывозе программного обеспечения, записанного на материальных носителях.

При экспорте материальных носителей с записанным на нем программным обеспечением важно правильно составить внешнеэкономический контракт. Если договором предусматривается именно передача исключительных прав, вывоз материального носителя программы не является объектом налогообложения по НДС, так как в данном случае услуга по передаче права считается оказанной на территории иностранного государства и у правообладателя не возникает объекта налогообложения по НДС на основании подпункта 4 п.

Ввоз товаров в РФ в соответствии со ст. При этом, как указано в ст. Значит, ввозя на территорию Таможенного союза материальные носители программного обеспечения, импортеру придется заплатить налог.

поправок по закону о налоге на Гугл в случае приобретения прав Льгота по НДС для сделок с программным обеспечением (часть 2).
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Все ли доходы физических лиц облагаются налогом


Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий